se zaměřením na kabeláž, klasifikaci produkce a odpisové skupiny

Od 1. srpna 2025 se fotovoltaické elektrárny (FVE) odepisují výhradně podle obecných pravidel zákona o daních z příjmů. Zrušením § 30b ZDP skončil zvláštní režim časového odepisování po dobu 240 měsíců.

Základním krokem je vždy správné:

• vymezení majetku,
• rozdělení FVE na stavební a technologickou část,
• zatřídění podle klasifikace produkce CZ-CPA a klasifikace staveb CZ-CC,
• a následné určení odpisové skupiny.

Základní vymezení – kdy se FVE rozděluje na stavební a technologickou část

Pokud fotovoltaická elektrárna:

• není zdrojem elektrické energie určeným výhradně pro jednu konkrétní budovu
  (typicky vyrábí i pro dodávku do distribuční sítě),

posuzuje se pro účely daně z příjmů jako samostatný výrobní zdroj a:

• rozděluje se na:
  • stavební část,
  • technologickou část.

Pokud je naopak FVE zdrojem určeným výhradně pro konkrétní budovu, považuje se za součást stavby a nerozděluje se.

Stavební část FVE

Charakter

Za stavební část se považují prvky, které mají povahu stavebního díla nebo stavebních konstrukcí, zejména:

• nosné a kotevní konstrukce panelů,
• základy konstrukcí,
• ocelové nebo hliníkové nosné rámy pevně kotvené do stavby,
• stavební úpravy střech, atik, prostupů, nosných konstrukcí apod.

Nejsou součástí technologie, neprochází jimi proud.

Klasifikace

Stavební část se zatřiďuje podle CZ-CC (Klasifikace stavebních děl) podle stavebně-technického určení.

Odpisové skupiny

Podle charakteru stavby může být stavební část FVE zařazena do:

• 4., 5. nebo 6. odpisové skupiny

(typicky podle toho, zda se jedná o jednoduché konstrukce, inženýrská díla nebo speciální stavební objekty).

Technologická část FVE

Charakter

Technologickou částí jsou zařízení, která přímo zajišťují výrobu, přeměnu, akumulaci a řízení výroby elektrické energie.

Typicky:

• fotovoltaické panely,
• střídače,
• bateriová úložiště,
• technologické rozvaděče,
• ochranné a měřicí prvky,
• technologická kabeláž.

Klasifikace a odpisové skupiny – přehled

 

Technologická část jako soubor majetku

Technologii FVE je možné evidovat:

• buď jako soubor hmotných movitých věcí na jedné inventární kartě,
• nebo jako jednotlivé samostatné majetky.

Soubor se vždy zatřiďuje podle hlavního funkčního předmětu.

V praxi:

• může vyjít 2. odpisová skupina (např. jsou-li hlavním funkčním předmětem panely),
• ale může vyjít i 3. odpisová skupina, zejména pokud je hlavním funkčním předmětem technologický celek založený na rozvaděčích a zařízení nad 1 000 V.

Kabeláž – klíčová oblast

Při posuzování kabeláže není rozhodující, že je:

• vedena v konstrukci budovy,
• pevně uchycena,
• součástí projektové dokumentace stavby.

Rozhodující je, zda:

• byla součástí stavby již před instalací FVE, nebo
• byla pořízena jako technologický prvek FVE.

Varianta 1

Kabely byly ve stavbě budovy již před realizací FVE

Typická situace

• kabeláž byla součástí elektroinstalace budovy,
• byla pořízena při výstavbě budovy nebo jejím technickém zhodnocení,
• je odepisována společně se stavbou.

Daňové posouzení

Tyto kabely:

• jsou technickým zařízením stavby,
• zůstávají součástí stavby i po instalaci FVE,
• nepřeklasifikují se na technologickou část FVE.

Klasifikace

• klasifikace: CZ-CC (součást stavebního díla),
• odpisová skupina: podle zatřídění stavby (typicky 4.–6. skupina).

Pouhé využití těchto kabelů pro připojení technologie FVE nemění jejich daňový charakter.

Důležitá poznámka

Pokud jsou v rámci instalace FVE:

• stávající rozvody rozšířeny,
• zesíleny,
• přeloženy,

posuzuje se tato část jako:

• technické zhodnocení stavby.

Varianta 2

Kabely byly pořízeny při realizaci FVE

Typická situace

• nové DC kabely od panelů ke střídači,
• nové AC vedení mezi střídačem a technologickým rozvaděčem FVE,
• nové propojení bateriového úložiště,
• nové kabelové trasy zřízené výhradně pro technologii FVE.

Tyto kabely:

• nebyly součástí původní elektroinstalace objektu,
• slouží výhradně výrobní technologii, prochází jimi proud (na rozdíl od nosné a kotevní konstrukce panelů)
• bez technologie FVE nemají pro budovu samostatnou funkci.

Daňové posouzení

Kabeláž pořízená výhradně pro FVE je:

součástí technologické části fotovoltaické elektrárny (prochází proud).

Klasifikace

Z hlediska klasifikace produkce jde o elektrické vodiče a kabely, které spadají do skupiny:

• CZ-CPA 27.32 – Elektrické vodiče a kabely

Odpisová skupina

Při samostatném zatřídění by kabely podle CZ-CPA 27.32 spadaly do:

• 2. odpisové skupiny.

V praxi se však:

• technologická kabeláž nevede jako samostatný majetek,
• ale je součástí vstupní ceny technologického souboru FVE (nebo jednotlivých technologických celků).

Praktický dopad

Na tuto kabeláž se:

• neuplatňuje samostatně limit 80 000 Kč,
• protože netvoří samostatně technicko-ekonomicky využitelný majetek.

Přehledné srovnání obou variant

 

Shrnutí

Po zrušení § 30b ZDP je u fotovoltaických elektráren klíčové:

1. správně rozhodnout, zda se FVE posuzuje jako samostatný výrobní zdroj,
2. oddělit stavební a technologickou část,
3. správně použít:
   • CZ-CC pro stavební část a
   • CZ-CPA pro technologickou část,
4. a z toho odvodit správnou odpisovou skupinu.

U kabeláže je vždy rozhodující, zda:

• jde o původní technické zařízení budovy,
• nebo o nově pořízený technologický prvek výrobního zařízení – fotovoltaické elektrárny.