V podnikání může nastat situace, kdy je dlouhodobý majetek – například výrobní či čistící stroj – vrácen dodavateli. Důvodem bývá závažná poruchovost nebo jiné vady. Výrobce současně vrátí firmě plnou kupní cenu.
Ačkoliv se může zdát, že jde o jednoduchou operaci, z hlediska účetnictví, daně z příjmů i DPH je postup poměrně komplexní. Stroj byl pořízen v roce 2025 a vrácen v roce 2026.
Tento článek podrobně vysvětluje správný účetní a daňový postup podle české legislativy a běžné účetní praxe.
1. Účetní dopady vrácení majetku
Vrácení stroje dodavateli znamená vyřazení majetku z evidence dlouhodobého majetku. Standardní postup:
- vyřadit stroj z účtu 022,
- zúčtovat oprávky z účtu 082,
- zůstatkovou cenu převést do nákladů,
- zaúčtovat vrácenou kupní cenu,
- provést opravu odpočtu DPH (dobropis),
- provést daňové úpravy výsledku hospodaření.
Pojďme si postup podrobně rozebrat.
2. Daňové odpisy při vrácení majetku
2.1 Uplatnění odpisů za dobu používání stroje
Pokud byl stroj:
- zařazen do užívání,
- používán k ekonomické činnosti,
může podnik v příslušných letech (např. 2025 a část 2026) uplatnit daňové odpisy.
Daňové odpisy za rok vyřazení lze uplatnit standardně (dle zvolené metody).
Zákon o daních z příjmů neobsahuje žádné omezení, že by musel být majetek používán např. 6 měsíců.
2.2 Povinnost dodanit dosud uplatněné daňové odpisy
Nejdůležitější dopad:
v roce vrácení stroje musí poplatník zvýšit základ daně o všechny dosud uplatněné daňové odpisy.
Právní důvod: § 23 odst. 3 písm. a) bod 2 ZDP
Ustanovení říká, že k výsledku hospodaření se přičítají:
výdaje, které nesouvisejí s dosažením, zajištěním a udržením příjmů.
Odpisy jsou sice daňovým výdajem, ale pouze tehdy, pokud se majetek skutečně spotřebovává při podnikání.
Po vrácení kupní ceny podnik:
- reálně nenese žádný výdaj na pořízení majetku,
- pořizovací cena je anulována,
- odpisy již nesouvisejí s příjmy.
Proto musejí být dodaněny.
Tento výklad potvrzuje praxe, odborná literatura a stanoviska Koordinačního výboru.
3. DPH – oprava zdanitelného plnění
Vrácení majetku vyvolává povinnost upravit odpočet DPH.
Postup:
- Dodavatel vystaví dobropis (opravný daňový doklad) dle § 42 ZDPH.
- Kupující provede opravu odpočtu DPH v okamžiku doručení dobropisu.
- Tím se transakce z pohledu DPH vrací do stavu „jako by se nákup nestal“.
4. Je vrácená kupní cena zdanitelným příjmem?
Nikoliv.
Přestože účetně může být vrácená částka zachycena jako výnos (např. na 648), z hlediska daně z příjmů jde o:
- vrácení vlastního výdaje, nikoliv o skutečný příjem.
Daňové vyloučení se provede podle § 23 odst. 3 písm. b) ZDP (úpravy o příjmy, které nejsou předmětem daně).
5. Výsledný daňový efekt
V konečném důsledku – po zohlednění všech úprav – bude daňová situace stejná, jako kdyby firma:
- stroj nikdy nekoupila,
- nikdy jej neodepisovala.
Tento princip je správný a logický:
podnik přijímá zpět celou kupní cenu → nejsou splněny podmínky pro daňové náklady.
6. Detailní účetní postup krok za krokem
Níže je uveden mimořádně podrobný postup vhodný do účetních směrnic.
6.1 Vyřazení dlouhodobého majetku
- Zúčtování oprávek:
082 / 022 - Zůstatková cena stroje do nákladů
(standardně se používá účet 541 – Zůstatková cena prodaného majetku):
541 / 022
Zůstatková cena je nákladem účetním, ale daňově neuznatelným.
6.2 Dobropis a DPH
Po obdržení dobropisu:
- snížení závazku vůči dodavateli:
321 / 648 (viz níže) - oprava odpočtu DPH:
343 / 321
6.3 Vrácená kupní cena – dvě varianty účetního řešení
Varianta A – Nejčastější a doporučená: výsledkový způsob
Vrácená kupní cena je výnosem:
- 321 / 648 – Ostatní provozní výnosy
Tento výnos je daňově vyloučen.
Varianta B – Pouze při vrácení v roce pořízení
Pokud stroj nebyl ještě zařazen do užívání, lze účtovat:
- 321 / 042
V našem modelovém případu (vrácení v roce 2026) se tato varianta nepoužije.
7. Daňové úpravy výsledku hospodaření
V daňovém přiznání se provede:
(+) Připočitatelné položky:
- všechny uplatněné daňové odpisy (dodanění)
→ § 23 odst. 3 písm. a) bod 2 - účetní náklad 541 – Zůstatková cena
→ § 25 ZDP (neuznatelné)
(−) Odčitatelné položky:
- výnos 648 – Vrácená kupní cena
→ § 23 odst. 3 písm. b) (příjem, který není předmětem daně)
Výsledkem je daňově neutrální stav.
8. Shrnutí
Při vrácení dlouhodobého hmotného majetku dodavateli:
- majetek se účetně vyřadí,
- uplatněné odpisy se v roce vrácení dodaní,
- vrácená kupní cena není zdanitelným příjmem,
- DPH se opraví dobropisem,
- konečný daňový efekt = jako by k pořízení nedošlo.
9. Neobvyklé situace? Umíme je vyřešit
Praxe ukazuje, že podnikatelé i účetní se dostávají do situací, které nejsou popsány v učebnicích a vyžadují kombinaci odborné znalosti a praktické zkušenosti.
I takové neobvyklé a zdánlivě komplikované případy jsme schopni pro vás kompletně zanalyzovat, vysvětlit a navrhnout správný účetní i daňový postup.
Ať jde o vrácení dlouhodobého majetku, tvorbu opravných položek, složité reklamační procesy, dobropisy, změny smluv nebo výjimečné transakce – vždy najdeme řešení, které je bezpečné a obhajitelné při případné kontrole.
