• rozdíl mezi § 38g odst. 1 a § 38g odst. 2 ZDP,
• správné použití limitu 20 000 Kč u zaměstnanců,
• obecný limit 50 000 Kč,
• vazbu na srážkovou daň,
• nové vazby u DPP v roce 2025,
• i upozornění na přehledy na SP a ZP.

1. Základní právní úprava

Povinnost fyzické osoby podat daňové přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období roku 2025 (podávané v roce 2026) je upravena zejména v § 38g zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“).

Ustanovení § 38g rozlišuje:

• obecné pravidlo (§ 38g odst. 1 ZDP),
• a zvláštní výjimku pro zaměstnance (§ 38g odst. 2 ZDP).

2. Obecná povinnost podat daňové přiznání – limit 50 000 Kč

Podle § 38g odst. 1 ZDP je fyzická osoba povinna podat daňové přiznání, pokud:

• její roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob,
  přesáhly za rok 2025 částku

50 000 Kč.

Do tohoto limitu se nezahrnují:

• příjmy od daně osvobozené,
• příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.

3. Povinnost podat přiznání při daňové ztrátě

Podle § 38g odst. 1 ZDP je daňové přiznání povinen podat rovněž poplatník, jehož:

• příjmy sice nepřesáhly částku 50 000 Kč,
• ale vykazuje za zdaňovací období daňovou ztrátu.

4. Zvláštní výjimka pro zaměstnance – limit 20 000 Kč

Zcela zásadní je § 38g odst. 2 ZDP.

Toto ustanovení zakládá výjimku z povinnosti podat daňové přiznání pro zaměstnance.

Daňové přiznání nepodává fyzická osoba, která:

• měla za zdaňovací období roku 2025 příjmy ze závislé činnosti podle § 6 ZDP
  pouze od jednoho plátce daně, nebo postupně od více plátců daně,
• a u všech těchto plátců daně učinila na příslušné zdaňovací období
  prohlášení k dani podle § 38k ZDP,
• a vyjma příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž je vybírána daň
  srážkou podle § 36 ZDP,
• neměla jiné příjmy podle § 7 až § 10 ZDP vyšší než

20 000 Kč za rok 2025.

5. Význam hranice 20 000 Kč

Hranice 20 000 Kč:

• není obecnou hranicí pro všechny poplatníky,
• ale výhradně hranicí vyplývající z výjimky pro zaměstnance podle § 38g odst. 2 ZDP.

Pokud zaměstnanec splní všechny výše uvedené podmínky, vznikne mu povinnost podat daňové přiznání teprve tehdy, pokud:

• jeho jiné příjmy podle § 7 až § 10 ZDP přesáhnou 20 000 Kč.

6. Jaké „jiné příjmy“ se do limitu 20 000 Kč započítávají

Do limitu 20 000 Kč se započítávají pouze:

• zdanitelné příjmy podle § 7 až § 10 ZDP,

tedy například:

• příjmy z podnikání,
• příjmy z nájmu,
• ostatní příjmy,
• kapitálové příjmy, které nejsou zdaněny srážkovou daní.

Do limitu se nezahrnují:

• příjmy osvobozené od daně,
• příjmy zdaněné srážkovou daní.

7. Vztah hranice 20 000 Kč a hranice 50 000 Kč

Pro praxi je zásadní rozlišit:

 

8. Příjmy zdaněné srážkovou daní a povinnost podat přiznání

Příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně (§ 36 ZDP):

• se nezahrnují do hranice 50 000 Kč,
• se nezahrnují ani do hranice 20 000 Kč,
• samy o sobě povinnost podat daňové přiznání nezakládají.

9. Dohody o provedení práce (DPP) v roce 2025

Zákon o daních z příjmů v § 6 odst. 4 ZDP umožňuje zdanit příjem z dohody o provedení práce srážkovou daní pouze tehdy, pokud:

• zaměstnanec u zaměstnavatele neučinil prohlášení k dani podle § 38k ZDP,
• a úhrnná výše těchto příjmů u téhož plátce daně za kalendářní měsíc
  nedosáhne částky rozhodné pro účast na nemocenském pojištění.

10. Rozhodná částka pro účast na nemocenském pojištění u DPP v roce 2025

V roce 2025 činí rozhodná částka pro účast na nemocenském pojištění u zaměstnance činného na základě DPP:

11 500 Kč.

V praxi to znamená:

• do 11 499 Kč včetně – účast na nemocenském pojištění nevzniká,
• od 11 500 Kč – účast na nemocenském pojištění vzniká.

11. Přímý dopad na srážkovou daň u DPP

Protože § 6 odst. 4 ZDP odkazuje právě na tuto rozhodnou částku, platí v roce 2025:

Příjem z DPP lze zdanit srážkovou daní pouze tehdy, pokud:

• není podepsáno prohlášení k dani,
• a měsíční odměna u jednoho zaměstnavatele nepřesáhne 11 499 Kč.

12. Přehled režimu DPP v roce 2025

 

13. Dopad DPP na povinnost podat daňové přiznání

Rozhodující je způsob zdanění:

• příjem z DPP zdaněný srážkovou daní
  se do hranic 20 000 Kč ani 50 000 Kč nezahrnuje,
• příjem z DPP zdaněný zálohovou daní
  se považuje za běžný zdanitelný příjem.

14. Autorské honoráře

Autorské honoráře lze zdanit srážkovou daní pouze tehdy, pokud:

• jde o příjem z užití autorského díla,
• plátcem je český subjekt,
• úhrnná výše příjmů od jednoho plátce nepřesáhne 10 000 Kč za kalendářní měsíc,
• a nebylo učiněno prohlášení k dani.

Při překročení limitu se příjem zdaňuje zálohovou daní a vstupuje do daňového přiznání.

15. Úroky a dividendy

Úroky z vkladů u českých bank a spořitelen a dividendy vyplácené českými společnostmi jsou standardně zdaněny srážkovou daní.

Naopak úroky a dividendy ze zahraničí se obvykle uvádějí do daňového přiznání.

16. Přehled situací, kdy musí fyzická osoba za rok 2025 podat přiznání

Daňové přiznání musí podat zejména fyzická osoba, která:

• má zdanitelné příjmy nad 50 000 Kč,
• vykazuje daňovou ztrátu,
• je zaměstnancem, ale nesplní podmínky § 38g odst. 2 ZDP,
• má jiné příjmy (§ 7 až § 10 ZDP) vyšší než 20 000 Kč a současně splňuje podmínky zaměstnance,
• má příjmy ze zaměstnání zdaněné zálohovou daní u více souběžných zaměstnavatelů.

17. Přehled situací, kdy fyzická osoba za rok 2025 přiznání podat nemusí

Daňové přiznání nepodává fyzická osoba, která:

• splňuje podmínky zaměstnance podle § 38g odst. 2 ZDP,
• nemá jiné příjmy podle § 7 až § 10 ZDP vyšší než 20 000 Kč,
• a nemá jiné důvody pro povinnost podat přiznání.

18. Povinnost podat přehledy na sociální a zdravotní pojištění

Skutečnost, že fyzická osoba nemá povinnost podat daňové přiznání, nemá vliv na její povinnosti vůči pojistným institucím.

Osoba samostatně výdělečně činná:

• která nemá po celý rok přerušenou nebo ukončenou činnost,

je povinna podat:

• přehled o příjmech a výdajích na zdravotní pojištění,
• přehled o příjmech a výdajích na sociální zabezpečení,

a to i v případě, že by v daném roce neměla žádné příjmy.

19. Shrnutí hlavních limitů pro rok 2025

 

Tento přehled plně reflektuje právní stav pro zdaňovací období roku 2025 a zohledňuje všechny výjimky a souvislosti, které mají v praxi zásadní vliv na správné posouzení povinnosti podat daňové přiznání fyzické osoby.